Льготный режим налогообложения для малого и среднего бизнеса в Италии в 2025 году
Все о льготном режиме налогообложения в Италии (УСН для ИП): реквизиты, как он работает, расчет социальных отчислений в INPS.
Доступ кo льготному режиму налогообложения для малого и среднего бизнеса в Италии в 2025 году (итал. regime dei minimi), благодаря мерам, введенным правительством в Законе о бюджете, имеют индивидуальные предприниматели и владельцы средних и малых торговых предприятий с уровнем годовых доходов до 85.000 евро.
Давайте рассмотрим, что такое льготный режим налогообложения, как он работает, требования для доступа к налоговым скидкам в 2023 году и другие вопросы, связанные с налогообложением фирм в Италии.
Льготный режим налогообложения: что это такое?
Льготный режим налогообложения - это налоговый режим, имеющий ряд характерных особенностей, среди которых важнейшими для налогоплательщика являются освобождение от уплаты определенных налогов (или, в альтернативе, наличие налоговых льгот) и введение особого порядка исчисления и уплаты налогов.
Данный режим был введен в Италии в 2014 году и зарезервирован для индивидуальных предпринимателей, оказывающих профессиональные услуги (адвокаты, инженеры, архитекторы, медики и т.д.), которые зарабатывают до 15 тысяч евро в год, и для владельцев торговых предприятий с годовым доходом до 40 тысяч евро.
Данные цифры были изменены в большую сторону Законом о бюджете сначала в 2016, а затем в 2019 году.
На самом деле, статья 9 Закона о бюджете 2015 предусматривала ряд требований и условий, которые значительно ограничивали возможности индивидуального предпринимателя получать доступ к льготному режиму налогообложения. Среди этих условий был порог дохода, рассчитанный на основе коэффициентов доходности, который был установлены ниже 15 000 евро для специалистов, оказывающих частные услуги, и ниже 40 000 евро для владельцев торговых коммерческих предприятий.
С 1 января 2016 года произошло увеличение пороговых значений доходов до 30 000 евро для профессионалов и до 50 000 евро для владельцев средних и малых торговых предприятий, a с 1 января 2019 года установлены новые лимиты дохода: введен единый лимит, равный 85.000 евро (общий доход, полученный в предыдущем налоговом году).
Льготный режим налогообложения позволяет оплачивать налоги по особой схеме: взимание единого налога в размере 15% (5% для тех, кто открывает старт-ап).
Категории налогоплательщиков, которые могут получить доступ ко льготному режиму налогообложения
Доступ к льготному режиму налогообложения возможен для предпринимателей, подпадающих под определенные условия.
Доступ к схеме налогообложения с фиксированной ставкой ранее могли получить ИП, если в предыдущем году:
- Они не имели доход, превышающий лимиты, установленные Законом о бюджете.
- ИП не понесли расходов по оплате валового вспомогательного труда наемных работников в размере более 5 000 евро, даже если последние были наняты временно для реализации единичного/единичных проектов;
- Если валовая стоимость годовых амортизационных затрат на конец года не превышалa 20 000 евро.
В 2023 году данные условия отменены.
Статья 1 Закона о бюджете на 2023 год снова изменил условия доступа и препятствия для перехода на режим фиксированной ставки.
В частности, что касается условий доступа, предусмотрено следующее:
- поддержание лимита доходов в размере 85.000 евро независимо от типа осуществляемой деятельности: налогоплательщики, которые намереваются получить доступ к схеме льготного налогообложения в 2023 году, или те, кто уже ею пользуются и намереваются сохранить положение, должны убедиться, что они не превысили этот порог в течение предыдущего 2019 г. (по кассовому принципу);
- введение в качестве условия доступа к режиму предела расходов, понесенных на оплату труда сотрудников, постоянных или вспомогательных: 20 000 евро брутто.
Уточнения:
- В случае осуществления предпринимательской деятельности с использованием двух разных кодов ATECO (аналог российского ОКВЭД), предел дохода определяется суммированием доходов, полученных от различных видов деятельности.
| Требования | С 2023 г. |
|---|---|
| Лимит доходов | 85.000 евро для всех видов деятельности |
| Расходы на сотрудников (Отменено) | 20.000 евро брутто |
| Основной капитал | Отменено с 2019 г. |
Доступ кo льготному налогообложению в Италии в 2020 году не могут получить:
- ИП, работающие по особым режимам удержания налога на добавленную стоимость или по льготным схемам с фиксированной ставкой для определения дохода;
- Субъекты-нерезиденты Италии, за исключением тех, которые проживают в государстве-члене Европейского Союза и производят в Италии не менее 75% дохода;
- Предприятия, которые занимаются арендой зданий, участков под застройку, новых транспортных средств.
- Самозанятые профессионалы, которые одновременно участвуют в хозяйственных товариществах или ассоциациях.
- Кроме того, Закон о бюджете 2020 года предусматривает запрет доступа к льготному налоговому режиму предпринимателям, которые получают оплату от юридических лиц, у которых они были трудоустроены по найму в течение двух предыдущих лет.
Льготный режим налогообложения и НДС
Налогоплательщики в целях доступа кo льготному налоговому режиму должны обладать следующими требованиями и условиями в отношении налога на добавленную стоимость:
- Не пользоваться процедурой возмещения НДС для внутринациональных операций;
- Лизинг/продажа произведенных товаров на национальной территории регулируется согласно статье 41 абз. 2-бис законопроекта 331 от 30 августа 1993 года;
- Покупка изделий на национальной территории регулируется согласно статье 38, пункт 5 законопроекта 331 от 30 августа 1993 года, с поправкой по закону 427 от 29 октября 1997 г.;
- Предоставление услуг, полученных от нерезидентов, регулируется теми же статьями и президентским указом № 633 от 1972 года;
- Импорт и экспорт изделий регулируется Указом Президента Республики № 633 от 1972 года.
Для всех вышеизложенных операций налогоплательщики не имеют права на возмещение НДС, уплаченного или подлежащего к уплате.
Налогоплательщики подпадающие под льготный налоговый режим, за исключением случаев, указанных выше, освобождаются от уплаты НДС и всех других обязательств по налогу на добавленную стоимость, за исключением обязательств по нумерации и сохранению счетов-фактур и таможенных платежей, сертификации сборов и сохранения связанной с этими операциями документации.
Переход от обычного режима ко льготному или наоборот начинается соответственно с завершением календарного года применения обычного/льготного режима налогообложения.
Те, кто пользуется режимом налогообложения фиксированной ставкой, освобождаются от надлежащего исполнения обязательств, предусмотренных законодательством о налоге на добавленную стоимость.
Основными характеристиками льготного режима налогообложения с точки зрения НДС являются:
- запрет на возврат НДС: по выставленным счетам, квитанциям или налоговым квитанциям, выданным во время применения схемы фиксированной ставки, НДС не должен взиматься в качестве компенсации
- запрет на использование права на вычет уплаченного, причитающегося или начисленного НДС при покупках;
- освобождение от регистрации выставленных счетов;
- освобождение от оформления счетов-фактур;
- освобождение от ведения учета и документации (за некоторыми исключениями);
- освобождение от уплаты НДС;
- освобождение от заполнения декларации по НДС;
- освобождение от обязанности сообщать о транзакциях, относящихся к НДС;
- освобождение от обязанности сообщать о транзакциях, проведенных в отношении операторов, находящихся в странах черного списка.
Лимит доходов и поступлений, полезный для доступа к льготному налогообложению в Италии
Чтобы получить доступ к льготному режиму налогообложения, полученные доходы не должны превышать пределов, указанных для каждого кода ATECO, который определяет выполняемую деятельность.
Таблица кодов ATECO для схемы фиксированной ставки
| Отраслевая группа | Код вида деятельности ATECO 2007 | Пороговое значение дохода | Коэффициент рентабельности |
|---|---|---|---|
| Пищевая промышленность и производство напитков | (10-11) | 85.000 | 40% |
| Оптовая и розничная торговля | 45 – (da 46.2 a 46.9) – (da 47.1 a 47.7) – 47.9 | 85.000 | 40% |
| Уличная торговля продуктами питания и напитками | 47.81 | 85.000 | 40% |
| Уличная торговля другими товарами | 47.82 – 47.89 | 85.000 | 54% |
| Строительство и недвижимость | (41 – 42 – 43) – (68) | 85.000 | 86% |
| Торговые посредники | 46.1 | 85.000 | 62% |
| Услуги по размещению и питанию | (55 – 56) | 85.000 | 40% |
| Профессиональные, научные, технические, медицинские, образовательные, финансовые и страховые услуги | (64 – 85 – 66) – (69 – 70 – 71 – 72 – 73 – 74 – 75) – (85) – (86 – 87 – 88) | 85.000 | 78% |
| Другая экономическая деятельность | (01 – 02 – 03) – (05 – 06 – 07 – 08 – 09) – (12 – 13 – 14 – 15 – 16 – 17 – 18 – 19 – 20 – 21 – 22 – 23 – 24 – 25 – 26 – 27 – 28 – 29 – 30 – 31 – 32 – 33) – (35) – (36 – 37 – 38 -39) – (49 – 50 – 51 – 52 -53) – (58 – 59 – 60 – 61 – 62 – 63) – (77 – 78 – 79 – 80 – 81 – 82) – (84) – (90 – 91 – 92 – 93) – (94 – 95 – 96) – (97 – 98) – (99) | 85.000 | 67% |
Следует отметить, что речь идет о полученной прибыли предпринимателя при выполнении определенной деятельности, а не об общих доходах, поскольку понесенные расходы не учитываются в новом режиме.
Например:
- инженер (код деятельности 71.12.10), который в 2019 году получил прибыль в размере 41000 евро, сможет пользоваться льготной схемой в 2020 году;
- предприниматель, который управляет кафе-мороженым (код деятельности 56.10.30) и который в 2019 году получил прибыль в размере 66000 евро, не сможет получить доступ к схеме в 2020 году.
Превышение нового порога в 85.000 евро определяет выход из режима со следующего года независимо от степени превышения: в случае превышения порога в течение 2020 года налогоплательщик должен перейти на обычный налоговый режим в 2021 году.
Лимит доходов должен сообщаться ежегодно, подсчет идет с даты начала предпринимательской деятельности.
Например: если предприниматель начинает свою профессиональную деятельность 01.07.2020, присоединившись к схеме фиксированной ставки, учитывая, что количество рабочих дней в 2020 году составляет 184 дня, предел прибыли, который не должен быть превышен, чтобы оплачивать налоги по льготному режиму даже в 2021 году будет равен:
Евро (85.000/365) * 184 = 32 767,12 евро
Как рассчитывается доход по схеме с фиксированной (льготной) налоговой ставкой?
Расчет для определения налоговой базы для налогоплательщиков в единовременном режиме осуществляется путем суммирования полученных доходов и вычисления коэффициента прибыльности бизнеса, изменяемого, в соответствии с кодом АТЕСО, присвоенным этой деятельности.
Доходы, полученные при действии льготной системы налогообложения, не облагаются подоходным налогом.
Любые убытки, понесенные налогоплательщиком в предыдущем году, могут быть рассчитаны как уменьшение общего дохода от бизнеса.
Доходы ИП в льготном режиме налогообложения облагаются единым замещающим налогом в размере 15%, региональным налогом на производственную деятельность (IRAP) и некоторыми местными коммунальными налогами,
В случае семейного бизнеса суммарный налог рассчитывается на основе валового дохода владельцев компании.
Для новообразованных компаний в течение первых 5 лет бизнес-деятельности единый налог составляет 5% при условии, что:
- налогоплательщик в течение 3 лет, предшествующих началу деятельности, не вел другого бизнеса;
- в случае продолжения ранее существовавшей бизнес-деятельности другим физическим лицом сумма доходов, полученных в предыдущем году, не превышает пределов, установленных для доступа к схеме льготного налогообложения (85.000 евро).
Предприниматели, работающие в режиме льготного налогообложения, имеют обязательство декларировать полученные за год доходы путем заполнения соответствующих бланков деклараций, которые можно скачать с сайта Налоговой службы Италии.
Скидка на оплату взносов взносов на соцстрахование в INPS
Налогоплательщики, работающие в режиме льготного налогообложения, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, имеют возможность получить доступ к льготной схеме уплаты социальных взносов в институт социального обеспечения INPS (на уровне 35%).
На основе нововведений, введенных циркуляром INPS № 22 от 31 января 2017 года, заявка на сокращение взносов в INPS должна быть подана каждый год до 28 февраля.
На практике был изменен механизм признания внесенных до начала режима льготного налогообложения взносов:
- те, кто уже подал заявку в предыдущем году, не должны ее обновлять (если ничего не изменилось);
- те, кто подает заявку в первый раз в 2020 году, должны немедленно отправить сообщение в INPS;
- те, кто открыл бизнес в 2019 году, должны подать заявку на скидку до 28 февраля 2020 года.
Субсидию на отчисления в INPS в размере 35% могут получить те, кто:
- осуществляет предпринимательскую деятельность;
- зарегистрирован в ТПП.
Не могут получить доступ к схеме субсидированных взносов INPS налогоплательщики, которые осуществляют профессиональную деятельность, не подлежащую обязательной регистрации в Торгово-промышленной палате и в профессиональном фонде.
