Что такое механизм налогообложения «Reverse charge» и когда он применяется?
Обычно в сделке между двумя субъектами поставщик товаров/услуг, выставляя счета-фактуры, начисляет налог на добавленную стоимость к сумме для уплаты клиентом и впоследствии уплачивает его государству.
Однако, уплачивая НДС по такому механизму, появляется возможность для уклонения от уплаты налогов компаниями-поставщиками, которые удерживают сумму НДС.
Именно поэтому был разработан механизм под названием обратное налогообложение или обратное начисление НДС, который используется, прежде всего, с целью уменьшить уклонение от уплаты НДС, не позволяя покупателю удерживать НДС (совершать налоговый вычет) даже в случае отсутствия платежа, совершенного поставщиком.
Обратное налогообложение — «reverse charge» — это особый метод начисления налога на добавленную стоимость (НДС) в бухгалтерском учете, который предполагает, что выплачивать вышеупомянутый налог будет непосредственно получатель товаров или услуг, а не их поставщик.
При этом НДС не включается в цену услуги/товара поставщиком, а в выставляемых получателю счетах-фактурах проставляется отметка с номером НДС контрагента и надписью «reverse charge».
В практическом плане обратное налогообложение представляет собой механизм уплаты НДС, в результате которого:
- продавец выставляет счет без взимания налога (как это происходит обычно);
- после получения счета покупатель интегрирует его ставкой НДС, предусмотренной для типа операции, на которую выставлен счет;
- затем покупатель выполняет двойную аннотацию, одну в реестре покупок и одну в реестре продаж.
В режиме «reverse charge», как было указано выше, плательщиком налога является покупатель. Поэтому последний должен будет заплатить налог и выполнить следующие требования:
- снабдить полученную от поставщика накладную пометкой «обратный платеж» («reverse charge»);
- интегрировать счет-фактуру пометками с указанием суммы налога, рассчитанной по действующей налоговой ставке, или выставить счет самостоятельно;
- включить счет в реестр выставленных счетов-фактур, в соответствии со статьей 23 Указа Президента № 633/1972, в течение месяца с момента получения.
Получатель налогового документа должен хранить счет как в реестре продаж, так и в реестре покупок, чтобы транзакция была нейтральной.
По сути, продавец выставляет счет-фактуру без взимания налога (т.е. без учета НДС, добавляемого к налоговой базе для определения общей суммы к выставлению в счетах, как это обычно происходит), в то время как покупатель объединяет полученный счет-фактуру со ставкой действующего налога. В то же время он выполняет двойную аннотацию в реестре закупок и в реестре продаж.
Как же происходит перенос налогового бремени с продавца на покупателя? Все просто: продавец не взимает НДС, покупатель не вычитает его, а затем удерживает с счета, который он выставит конечному потребителю, фактически и являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость.
Случаи применения обратного налогообложения в Италии
Статья 17 законопроекта 633/1972 разъясняет, что «reverse charge» применим к следующим операциям:
- облагаемые налогом продажи золота и инвестиционных монет;
- предоставление услуг, включая предоставление рабочей силы, оказываемой в строительном секторе субподрядчиками, в отношении компаний, осуществляющих деятельность по строительству или реконструкции зданий, или в отношении основного подрядчика или другого субподрядчика;
- в строительном секторе обязательно прибегать к обратному налогообложению при выставлении счетов за услуги по уборке, сносу, монтажу оборудования и достройке зданий;
- продажа зданий или частей зданий, для которых продавец прямо указал данный вариант налогообложения;
- продажа оборудования для систем общественной наземной мобильной радиосвязи, а также их комплектующих и аксессуаров (в B2B продажах);
- продажа персональных компьютеров и их комплектующих и аксессуаров (в B2B продажах);
- поставки каменных материалов и изделий напрямую с карьеров и шахт;
- продажа микропроцессоров для компьютеров и серверов (в B2B продажах);
- сбыт лома, отходов и лома черных металлов и т.д.;
- поставки газа и электроэнергии;
- продажа деревянных поддонов (паллет), восстановленных после первых циклов использования.
Таким образом, обратное налогообложение применяется в следующих сферах:
- строительство;
- электроника;
- операции с золотом;
- металлолом;
- газ — энергия (кроме сжиженного газа).
Новости в 2019 году
Указ № 119/2018 предусматривает продление до 30.06.2022 применение механизма «reverse charge» для следующих категорий:
- поставки мобильных телефонов, за исключением комплектующих и аксессуаров;
- поставка интегральных схемных устройств, таких как микропроцессоры и центральные процессоры, перед их установкой в изделия, предназначенные для конечного потребителя;
- продажа игровых приставок, планшетных компьютеров и ноутбуков;
- продажи газа и электроэнергии дилерам.
Когда не применяется «reverse charge»
Обратнoe налогообложение не применяется, когда:
- нет никаких реальных отношений подрядчик-субподрядчик;
- налогоплательщики не имеют номера плательщика НДС;
- когда предоставляемая услуга является вторичной.