Заменяющий налог на прирост прибыли: как это работает

Заменяющий налог равен 15% и применяется к более высокому доходу, полученному в этом году физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую, артистическую и профессиональную деятельность, по сравнению с самым высоким доходом в трехлетний период 2020-22 годов.

Согласно инструкциям налоговой, как семейный бизнес, так и некорпоративный супружеский бизнес подпадают под режим дополнительного заменяющего налога. Доходы от партнерств и ассоциированных фирм исключаются. Однако доля участия в партнерстве имеет значение для целей данного налога, если она "принадлежит единоличному владельцу в рамках предпринимательской деятельности".

Как рассчитывается увеличение дохода

Циркуляр подтверждает, что доход, который необходимо сравнить, чтобы определить, произошло ли увеличение, - это не общий доход, а только доход, связанный с предпринимательской деятельностью и самозанятостью. Например, если увеличение дохода связано с арендой недвижимости, эти суммы не будут включены в расчет.

Замещающий налог позволяет облагать единым налогом по ставке 15% увеличение дохода, которое будет получено в 2023 году, по сравнению с самым высоким доходом в трехлетний период 2020-22 годов. Максимальный доход, к которому может быть применен единый налог, составляет 40 000 евро и должен быть уменьшен на сумму, равную 5% от самого высокого дохода за трехлетний период. 

Рассмотрим пример:

- доход 2020 года: 60 тысяч евро

- доход 2021 года: 70 тысяч евро

- доход 2022 года: 80 тысяч евро;

- доход 2023 года: 200 тысяч евро.

В этом случае увеличение дохода составляет 120 тысяч евро, и налогооблагаемая база должна быть ограничена превышением в 4 тысячи (т.е. 5% от 80 тысяч). Это оставит налогооблагаемую базу в 116 тысяч, которая, однако, уменьшается до 40 тысяч, что является максимальным пределом, установленным законом.

Доля дохода, не облагаемая замещающим налогом (80 000 евро в нашем примере), вливается в общий доход и обычно облагается стандартным НДФЛ (Irpef).

Для целей получения налоговых льгот всегда следует рассматривать весь доход, как облагаемый Irpef, так и облагаемый дополнительным фиксированным налогом.

Новые ИП

В проекте разъясняется, что все налогоплательщики, для которых дополнительный доход может быть рассчитан в отношении хотя бы одного налогового периода в 2020, 2021 и 2022 годах, могут применять замещающий единый налог. При этом необходимо, чтобы налогоплательщик осуществлял деятельность хотя бы в течение одного полного года в трехлетнем периоде наблюдения. Таким образом, даже те, кто начал свою деятельность после 1 января 2020 года, имеют на это право при условии, что они вели ее не менее 12 месяцев, что отсекает тех, кто открыл свою фирму после 1 января 2022 года.

Два предостережения по расчету:

- если один или несколько лет трехлетнего периода закончились убытком, то для целей расчета увеличения результат в красной строке стоит "ноль";

- если деятельность началась в течение года, доход этого года должен быть скорректирован на 12 месяцев (таким образом, для человека, который получил свой номер налогоплательщика НДС 1 июня 2021 года и получил доход в размере 30 000 евро, эта сумма составит 59 511 евро для целей годового сравнения, поскольку 30 000 нужно разделить на количество дней деятельности - то есть 184 - и умножить на 365).

Режим единой ставки в течение трех лет

Согласно тексту, доработанному Налоговым управлением, факт применения режима с фиксированной ставкой в течение одного или нескольких лет трехлетнего периода наблюдения (с 2020 по 2022 год) не препятствует начислению заменяющего налога. Напротив, доход, облагаемый по фиксированной ставке, обычно участвует в расчете.