Выставление фиктивных счетов больше не является преступлением: в чем суть новой налоговой реформы

В последние годы Италия реализует масштабную реформу налогового законодательства, направленную на повышение эффективности налогового администрирования и стимулирование добровольного урегулирования налоговых споров. Ключевыми элементами этой реформы стали Законодательный декрет 87/2024, предусматривающий пересмотр системы налоговых санкций, и Законодательный декрет 150/2022 (реформа Картабиа), затрагивающий вопросы восстановительного правосудия. В совокупности эти изменения формируют новую парадигму отношения государства к налогоплательщикам, совершившим налоговые правонарушения, но готовым исправить ситуацию.

1. Новый подход к налоговым правонарушениям: акцент на добровольное погашение задолженности

Законодательный декрет 87/2024 ввёл принципиально новый подход к оценке налоговых правонарушений, в частности, связанных с использованием фиктивных счетов-фактур и несуществующих операций. Теперь ключевым фактором при определении уголовной ответственности становится не только сам факт нарушения, но и последующее поведение налогоплательщика. Если после совершения правонарушения налогоплательщик полностью погашает задолженность, даже в рассрочку и по согласованному с налоговыми органами плану, это может стать основанием для признания незначительности деяния и освобождения от уголовной ответственности (УК Италии).

Важным аспектом является ретроактивность этих положений: они распространяются и на правонарушения, совершённые до вступления в силу декрета 87/2024. Это подтверждается последней судебной практикой Кассационного суда, который в ряде решений признал возможность применения новых, более мягких правил к ранее совершённым деяниям.

2. Смягчение санкций и расширение возможностей для налогоплательщиков

Введённые изменения предусматривают не только возможность полного освобождения от ответственности, но и значительное смягчение санкций. Согласно Законодательному декрету 74/2000, если налогоплательщик погашает задолженность до окончания разбирательства в первой инстанции, он может рассчитывать на снижение наказания до половины и отмену дополнительных санкций. Кассационный суд в решении № 2хххх/2025 подтвердил, что эта норма также имеет обратную силу.

Ранее такие льготы были доступны только на этапе открытия судебного разбирательства, теперь же временные рамки существенно расширены, что повышает мотивацию налогоплательщиков к добровольному урегулированию.

3. Влияние реформы Картабиа: упрощение процедур и акцент на раскаяние

Реформа уголовного процесса (декрет 150/2022) упростила доступ к институту освобождения от ответственности по малозначительности. Теперь это возможно, если минимальный срок наказания не превышает двух лет (ранее — пяти лет). Это изменение особенно актуально для дел, связанных с использованием фиктивных счетов-фактур, поскольку минимальный срок наказания по таким делам составляет один год и шесть месяцев.

Законодатель подчёркивает значение раскаяния и последующего поведения налогоплательщика, что отражает общую тенденцию к гуманизации уголовной политики в налоговой сфере.

4. Практические последствия и риски

Введение поощрительных мер для налогоплательщиков, добровольно погашающих задолженность, позволяет государству повысить собираемость налогов и снизить нагрузку на судебную систему. Вместе с тем, существует риск формирования у недобросовестных налогоплательщиков ощущения безнаказанности, если они смогут рассчитывать на смягчение ответственности постфактум.

Для бизнеса и консультантов важно учитывать новые возможности для минимизации рисков при возникновении налоговых споров, а также необходимость документального подтверждения всех платежей и соглашений с налоговыми органами.