Программа возвращения высококлассных специалистов в Италию 2024 (схема импатриантов 2024, regime impatriati 2024)

Новая льгота для работников-экспатриантов 2024 г.

Бенефициары

Граждане Италии, внесенные в Реестр итальянцев, проживающих за рубежом (AIRE), а также те, кто не внесен в тот же Реестр, имеют право на налоговые льготы, предусмотренные настоящей статьей, при условии, что они были резидентами другого государства в соответствии с конвенцией против двойного налогообложения доходов в течение трехлетнего периода, указанного в пункте 1(a). 

Для определения налогового резидентства субъекта, помимо концепции AIRE, в качестве ориентира также принимается "законодательство конвенции". Фактически, предусматривается, что лицо является резидентом за рубежом для целей налогообложения в силу "конвенции против двойного налогообложения". По-видимому, речь идет о ст. 4(2) различных конвенций, где изложены правила для разрешения ситуаций, связанных с конфликтом налогового резидентства.

Трудоустройство и ограничения по доходам

Что касается доходов, на которые распространяется данная льгота, то к ним относятся следующие:

- Доход от трудовой деятельности и доход, ассимилированный с трудовой деятельностью;
- Доходы от самостоятельной работы, полученные в результате занятий искусством и профессией.

Таким образом, доходы от самозанятости, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, по-прежнему не подпадают под действие льготы.

Максимальный годовой налогооблагаемый доход

Максимальный годовой налогооблагаемый доход установлен в размере 600 000 евро. В отсутствие официальных разъяснений по этому вопросу закон рассматривает этот показатель как пороговый, при превышении которого применяется обычное подоходное налогообложение. Так, например, если годовой доход составляет 700 000 евро, то льготное налогообложение в размере 50% распространяется на 600 000 евро, а налогооблагаемый доход составит 300 000 евро. Дополнительные 100 000 евро дохода должны облагаться по полной ставке IRPEF. Пока мы ждем официальных разъяснений, но не похоже, что превышение этого порога поставит под угрозу доступ к льготе.

На эту льготу, как и на предыдущую, по-прежнему распространяются ограничения, связанные с помощью "de minimis". Фактически, только для самозанятых работников получаемая выгода (в виде снижения налогов) не может превышать порог в 300 000 евро в квартал.

Внутригрупповой наем разрешен, но с ограничениями

По сравнению с предыдущими версиями текста, окончательное положение предусматривает, что работа в Италии может выполняться параллельно с работой за рубежом. Это касается, например, удаленной работы на работодателя-нерезидента. Или, опять же, допускается возможность работы на работодателя, принадлежащего к той же многонациональной группе, что и иностранный работодатель. 

Однако в этих случаях необходимо соблюдать особые требования к иностранному резидентству, а именно:

- шесть иностранных налоговых периодов, предшествующих возврату. Это касается работников, которые ранее не были трудоустроены в Италии в пользу того же предприятия или предприятия, входящего в ту же группу. Это ситуации прямого трудоустройства за границей;
- семь зарубежных налоговых периодов до возвращения. Если работник до своего перевода за границу работал в Италии в интересах той же организации или организации, входящей в ту же группу, что и работник. Ситуация предыдущего трудоустройства в Италии и последующего перевода за границу.

Таким образом, это положение, по всей видимости, направлено на то, чтобы воспрепятствовать возможности воспользоваться льготой после международных переездов.

В тексте нет никаких ссылок на перевод работника из иностранного постоянного представительства в итальянскую материнскую компанию или наоборот. Тем не менее, ожидаются разъяснения.

Пример: наличие работодателя учитывается, но не итальянское налоговое резидентство до экспатриации.

Возьмем случай с гражданином Германии, проживающим за границей, ранее работавшим в Италии и откомандированным в том же году в иностранный филиал группы. Этот работник не получил итальянского резидентства до командировки за границу, но в случае возвращения по окончании командировки трудовые отношения будут продолжаться с момента экспатриации. Поэтому такой работник должен подтвердить 7 лет работы за границей.

Работники с несовершеннолетними детьми

Для лиц, которые переезжают в Италию с несовершеннолетним ребенком, процент налоговых льгот составит 60% (по сравнению с 50%, которые обычно предусмотрены). Такое же увеличение налоговой льготы распространяется и на тех, кто станет родителем или усыновит несовершеннолетнего ребенка в период использования режима импатрианта. Следует уточнить, что для такого увеличения требуется, чтобы несовершеннолетний ребенок сохранял резидентство в Италии.

Льгота в виде увеличенного налогового вычета может быть применена начиная с налогового периода, продолжающегося на момент рождения или усыновления ребенка, и в течение оставшегося времени пятилетнего льготного периода.

Высокие требования к специализации и квалификации импатриантов

Основное новшество новой льготы касается высоких требований к специализации и квалификации работника. Об этом говорится в Циркуляре № 17/E/2017 (§ 3.2) Налогового агентства Италии (Agenzia delle Entrate), который включает в себя положения Законодательного декрета № 108 от 28 июня 2012 года и Законодательного декрета № 206 от 9 ноября 2007 года и который мы приводим ниже.

Что касается понятия высококвалифицированных или специализированных работников, то можно сослаться на положения Законодательного декрета № 108 от 28 июня 2012 года, который, выполняя Европейскую директиву № 2009/50/EC, предусматривает, что это требование применяется в следующих случаях

Получение квалификации высшего образования, выданной компетентными органами страны, где она была получена, подтверждающей прохождение курса высшего образования продолжительностью не менее трех лет и соответствующей высшей профессиональной квалификации, относящейся к уровням:

- 1 (высшее руководство);
- 2 (интеллектуальные, научные и узкоспециализированные профессии) и
- 3 (технические профессии) классификации профессий ISTAT CP 2011, подтвержденной страной происхождения и признанной в Италии;
- обладание требованиями, изложенными в Законодательном декрете № 206 от 6 ноября 2007 года, ограниченными для осуществления регулируемых в нем профессий. Это следующие профессии: фармацевт, архитектор, акушерка, ветеринар, стоматолог, медсестра, хирург.

Важно отметить, что требуемая степень не обязательно должна быть получена за границей. Фактически, она может быть получена и в период, предшествующий экспатриации. В частности, в Циркуляре № 17/E/2017 указано, что необходимо обладать квалификацией о высшем образовании, выданной компетентным органом, а значит, и степенью, полученной за рубежом (или в Италии). Или сертификат, связанный с окончанием курса обучения продолжительностью не менее трех лет. 

В регламенте нет ссылки на связь между квалификацией (степенью) и фактически выполняемой трудовой деятельностью. В отсутствие разъяснений по этому вопросу следует считать, что связь между этими двумя аспектами отсутствует.

Продление на три года, но только для возврата в 2024 году

Следует также отметить, что период, на который обычно распространяется льгота (т. е. пятилетний период), может быть продлен еще на три года. В этом случае льгота по подоходному налогу остается на уровне 50%, и на нее всегда распространяются требования нового режима доступа. Однако это продление, по-видимому, ограничено конкретными гипотезами о переводе зарегистрированного места жительства в течение 2024 года и приобретении жилой недвижимости, используемой в качестве основного места жительства в Италии до 31 декабря 2023 года, и в любом случае в течение 12 месяцев, предшествующих переводу в Италию. В ожидании разъяснений, которые, безусловно, будут полезны, представляется, что это расширение, связанное с лицами, которые уже планировали вернуться в Италию с покупкой недвижимости (полагая, что они смогут воспользоваться продлением срока действия льготы на пять лет, как это было предусмотрено в предыдущем документе).

Спортсмены

В новом законодательстве, по сравнению с предыдущим, нет упоминания о спортсменах. Это означает, что для данной категории работников не существует специальных правил. Таким образом, они, как и другие категории работников, имеют возможность воспользоваться льготой при условии соблюдения обычных требований правила. Фактически, спортсмены относятся к категории 3 (технические профессии) по классификации ISTAT (упомянутой выше). Поэтому при наличии подтверждения квалификационного требования они смогут воспользоваться льготой. Однако следует иметь в виду, что пока нет никаких разъяснений по этому вопросу и ситуация может измениться. Поэтому рекомендуется проявлять осторожность.