Налог в размере 24% - что такое налог на прибыль предпринимателя, к которому стремятся 300 000 компаний
Публикация 14 августа в "Официальном вестнике" закона о налоговой реформе воскресила "IRI" (l’imposta sul reddito d’impresa) - налог на доходы предпринимателей, который увидел свет в 2017 году, но был отменен в законе о бюджете на 2019 год, что фактически лишило его возможности применения. Таким образом, с введением в действие данного закона для около 300 тыс. малых предприятий и самозанятых, по данным Министерства финансов, вновь появляется важное новшество. Давайте разберемся, что это за налог, почему он был введен шесть лет назад и почему именно сейчас правительство Мелони решило вернуть его.
Как уже упоминалось, введенный в 2017 году Законом о стабильности, налог на прибыль предпринимателей был призван предоставить партнерствам и индивидуальным предпринимателям возможность выбрать модель налогообложения, более схожую с корпоративной (Ires), и рассматривать доходы от бизнеса, облагаемые налогом, отдельно от личных доходов партнеров.
Фактически IRI 2017 года предусматривал исключение доходов от предпринимательской деятельности из системы налогообложения Irpef для физических лиц (индивидуального предпринимателя или партнеров партнерства) с возможностью запроса облегченного режима через своего рода единый налог на доходы от предпринимательской деятельности по фиксированной ставке 24% (такой же, как указанный для Ires с января 2017 года). Вступление в силу этого режима было перенесено на 1 января 2018 года (и должно было продлиться 5 лет), однако законом о бюджете на 2019 год он был отменен одновременно с введением нового единого режима со ставкой 15% на доходы от самозанятости. Отмена вступила в силу с налогового периода, следующего за истекшим 31 декабря 2017 года.
Теперь, после публикации в "Официальном вестнике" закона о реформе, режим IRI вернулся на налоговую арену. Фактически, статья 5 закона предусматривает, что для доходов компаний, находящихся на обычном учете, т.е. даже самых маленьких, можно будет выбрать альтернативный режим налогообложения. Цель - поставить все компании в равные условия и установить для всех одинаковую ставку налога, т.е. IRES в размере 24%. Вместо этого сохранится прогрессивное налогообложение прибыли, выводимой и распределяемой среди акционеров. Таким образом, новая единая ставка налога в 24% будет применяться только к доходам, остающимся в компании и, следовательно, реинвестируемым, и эта ставка для таких доходов заменит прогрессивные ставки Irpef, по которым будут облагаться другие доходы, получаемые предпринимателем, включая полученную прибыль.
Таким образом, основным условием доступа к данной опции является переход на обычный бухгалтерский учет: проще говоря, государство, как и в 2017 году, делает своеобразную скидку для предприятий, решивших пойти по более прозрачному пути, с более профессиональным и менее "домашним" менеджментом.
По данным Департамента финансов, в стране насчитывается около 300 тыс. организаций, которые смогут выбрать "IRI" (чуть более 200 тыс. образованы партнерствами).
В законе 2017 года к таким организациям относились:
* индивидуальные предприниматели и товарищества с общей системой налогообложения;
* малые корпорации, т.е. общества с ограниченной ответственностью с числом партнеров не более 10 или 20 в случае кооператива, с годовой выручкой, не превышающей предусмотренную для применения отраслевых исследований (5 164 569 евро).
Подведем итоги: налогообложение по системе Iri аналогично налогообложению по системе IRES для корпораций: у индивидуальных предпринимателей, участников товариществ и корпораций, выбравших Iri, предпринимательский доход облагается по ставке 24%, а все остальные доходы облагаются по ставке IRPEF.
В 2017 году было принято решение о том, что выбор опции Iri должен быть сделан в налоговой декларации, относящейся к налоговому периоду, к которому относится опция, поэтому, например, если бы опция Iri действовала уже в 2023 году, ее необходимо было бы указать в декларации Unico 2024, относящейся к доходам 2023 года. В 2017 году предполагалось, что эта опция сохранится как минимум на пять налоговых периодов. Посмотрим, каким будет новое временное обязательство правительства.
Как уже было сказано, налогообложение возвращается к прогрессивному, когда предприниматель или специалист изымает прибыль по личным причинам или когда она распределяется между акционерами. Для того чтобы понять, как будет облагаться эта часть до изъятия и после изъятия (т.е. от Iri до Irpef), необходимо дождаться корректировки налоговых скобок, которую планирует провести правительство в рамках налоговой реформы.